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新金融工具准则解读

新金融工具准则解读

讲师:夏倩 时长:00:47:48 更新时间:2021-04-19

财政部于2017年3月31日修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》等三项金融工具相关会计准则,即“新金融工具准则”,那么新旧准则有什么不同呢,在新准则下企业应该如何进行账务处理呢? 本课程围绕三个层次对新金融工具准则进行了深入的讲解,首先讲解了金融资产由原来的“四分类”变为“三分类”的异同点以及每一类金融资产的特征和该如何确认与区分这三类金融资产;然后讲解了预期信用减值的三阶段以及可以计提减值准备的金融工具有哪些及其相应的账务处理;最后讲解了金融资产重分类的6种情况及其账务处理,理论讲解的同时配有相应的实务案例便于学员更好的理解。 夏倩老师是注册会计师、注册资产评估师、高级会计师,曾任500强央企下属板块的财务总监。有丰富的理论和实战经验,善于用实务案例加深对理论的理解,善于总结。

(IFRS 9)新金融工具准则《国际财务报告准则第9号》

BabyFish13 于 2022-06-14 15:22:05 发布 442 收藏

IFRS 9 介绍

IFRS 9 是国际会计准则委员会 (IASB) 对 2008 年全球金融危机的回应。目标是在金融危机后改进金融资产和负债的会计和报告。简而言之,想法是通过避免全球经济衰退期间面临的财务问题来预测损失确认。

IFRS 代表国际财务报告标准,这是一套由全球 110 多个国家的金融组织实施的会计准则。它涵盖了欧洲、中东、亚洲、非洲、大洋洲和美洲(不包括美国)的主要国家。在美国,金融机构必须遵循美国财务会计准则委员会 (FASB) 提出的**CECL(当前预期信用损失)**方法。一些具有双重申报要求的美国金融实体可能需要根据 IFRS 9 和 CECL 进行拨备。

IFRS 9 金融工具取代了IAS 39 新金融工具准则解读 金融工具:确认和计量,给金融工具的会计处理带来了根本性的变化。金融资产减值的最新预期信用损失模型、业务模型对会计处理的影响以及资产类别减少的后果。一方面,在新旧准则衔接期内,主体需要做出一系列的决策和选择;另一方面,这项新准则放宽了套期会计要求,对于主体而言,这是一个好消息。银行和金融机构受到的影响最大,但非金融企业同样需要考虑准则的新要求。

IFRS 9 对三个主要部分进行了更改

分类和计量

根据旧会计准则IAS 39,金融资产的分类和计量是基于金融资产的特征和管理层对该资产的意图。然而,根据 IFRS-9 会计准则,金融资产分类和计量基于现金流量特征和实体与金融资产相关的业务模式。

如果您是金融新手并且想知道什么是减值,这就是对您的简单定义“当银行很可能无法收回借款人需要支付的全部金额时,贷款被称为减值本金和利息。” 在金融危机期间,IASB 意识到 IAS 39 中的已发生损失模型导致了信用损失的延迟确认。为了解决这个问题,他们引入了一个前瞻性的预期信用损失模型。在 IFRS 9 下,预期信用损失 (ECL) 模型将要求更及时地确认信用损失。

IFRS 9 减值方法论

根据旧会计准则 IAS 39,当发生减值时,金融实体需要拨出金额以弥补损失(即会计领域中的“拨备”)。这导致损失确认延迟。在 IFRS-9 中,银行被要求对可能违约的贷款部分采取前瞻性方法,即使是在贷款发放后不久。

IFRS 新金融工具准则解读 9、CECL 和巴塞尔

国际财务报告准则第 9 号

IFRS 9 是 IASB 发布的会计和财务报告准则。

CECL 是 新金融工具准则解读 FASB 发布的会计准则。

IFRS 9 新金融工具准则解读 和 CECL 之间的相似之处
IFRS 9 和 CECL 的设计目标都是建立会计和财务报告标准。两者都具有前瞻性,利用宏观经济指标和借款人属性的最新可用数据来预测违约损失。

巴塞尔与 IFRS 9 和 CECL
IFRS 9 和 CECL 侧重于银行如何设置准备金(预留资金)以弥补违约造成的预期损失。而巴塞尔涵盖预期和意外损失。

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2017金融工具新企业会计准则解读--1.金融工具确认与计量(下)

预期信用损失

预期信用损失(Expected Credit Loss)可以表示为报告日根据所有有效(或修改后)合同条款预计将来包括回收抵质押物所产生各种现金流入的加权平均数按照实际利率(EIR, Effective Interest 新金融工具准则解读 Rate)折现之后与初始确认日估计金额的差异,其中合同现金流只是对初始确认时未减值资产的最佳估计,而POCI未来现金流需另行估计,不可以简单照搬减值前合同规定(第四十七、五十八、五十九条、六十条)。

以上图例重点说明初始确认时未减值资产预期损失计算模型。该模型按照报告日信用风险变化情况,而非预计损失金额(第五十二条)分成三个阶段(第四十八条):

第一阶段,信用风险若保持稳定或处于低风险状态,即未显著上升,根据今后1年内预计违约事件估计损失;利息计算基础为账面值。

第二阶段,信用风险显著上升(且至少处于中等风险状态[1]),根据金融资产整个存续期限内预计违约事件估计损失;利息计算基础不变,仍为账面值。

第三阶段,已减值金融资产,根据金融资产整个存续期限内预计违约事件估计损失;利息计算基础降低,为净值或摊余成本。

在评估信用风险时,应该与内部信用风险管理目标一致(第五十二条),逾期并非绝对标准,当“无需付出不必要的额外成本或努力”即可获得合理且有依据的信息时,不得仅倚赖逾期信息以判断违约风险是否显著增加,虽然一般逾期30天可以说明信用风险显著增加(第五十三条);且信用风险显著增加的判断标准是相对变化,而非变动绝对值(第五十四条)。

预期损失模型还有一些特别情景,对于担保和承诺,应该自会计主体做出不可撤销的承诺时作为初始确认日(第五十一条);估计信用损失的最长期限为最长合同期限(第六十一条);同时有表内外信用风险暴露的循环信用合同的预计信用损失暴露期间是面临信用风险且无法采取缓释措施的时间(第六十二条);应收款或租赁应收款可以简按整个存续期计量损失准备(第六十三条)。

在CAS 22界定会计核算的同时,还有CAS 37规范信用损失披露,根据财政部37号准则征求意见稿与IFRS 7可以推测出信用风险披露新要求也极为考验各企业的信用风险管理能力。需要定性披露的企业信用风险管理实务与政策有如何评估“信用风险显著增加”,“违约”,“减值”,“计量预期损失的前瞻性信息”,“估值技术”。另外,还需要以表格形式分金融工具类别定量披露信用风险三阶段损失准备变动和处于减值模型后两个阶段的金融资产本金等。

预期损失模型将极大改变现有已发生损失会计计量方法,由此带来的损益波动和披露将给财务、信用风险部门带来巨大压力。各企业需要对照新准则要求,检查自身信用风险管理流程与系统参数设置,在前期多进行模拟运算以检验参数和计量模型的稳定性。

第九章 利得和损失

在评估金融工具新准则对企业的影响时,除了预期损失、资产负债表分类以及公允价值后续变动计入损益或权益之外,终止确认时累计利得损失的转出路径也很重要;因为其转入利润或留存收益将影响业绩评估。另外,其他综合收益在新金融工具准则之下其金额将加大,成分与变动原因也越加复杂。未来甚至有可能在净利润基础上加部分其他综合收益进行业绩评价。

第十章 衔接规定

新准则要求应当追溯调整(第七十二条),但是已经终止确认的不适用本准则。那么已经终止确认的比较期金融工具项目(例如可供出售Available for Sale与持有至到期投资 Held to Maturity)将不适用新准则的规定。所以比较期报表将会同时出现新老两种准则的报表项目,如下截图所示(NAB 澳大利亚国民银行,IFRS 9 / ASB 9 2015年报)。